Đã có một nỗ lực hợp nhất phối hợp giữa Nguyên tắc Kế toán Chung (GAAP) và Tiêu chuẩn Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) để tránh xung đột và nhầm lẫn, thúc đẩy tính đơn giản, tinh giản, thống nhất và minh bạch , và tránh bất kỳ cuộc khủng hoảng tài chính trong tương lai hoặc tan chảy.
Bất chấp bằng chứng nghiên cứu cho thấy chất lượng kế toán cao hơn do các công ty áp dụng tiêu chuẩn IFRS hoặc đã chuyển sang GAAP, quá trình hội tụ đã không chứng minh được là một nhiệm vụ dễ dàng, chủ yếu là do sự khác biệt trong cách tiếp cận giữa hai cơ quan kế toán.
GAAP là một phương pháp luận dựa trên quy tắc, trong khi IFRS áp dụng cách tiếp cận dựa trên nguyên tắc. Cách tiếp cận dựa trên các quy tắc bao gồm một tập các hướng dẫn phức tạp thiết lập các tiêu chí cho mọi trường hợp có thể xảy ra và cung cấp các quy tắc cần thiết cho các giao dịch cụ thể, do đó thúc đẩy sự thống nhất. Phương pháp dựa trên nguyên tắc đưa ra các mục tiêu chính của việc báo cáo tốt trong từng lĩnh vực và sau đó cung cấp hướng dẫn, giải thích mục tiêu và liên quan đến các ví dụ phổ biến, qua đó thúc đẩy tính minh bạch.
Nếu không thể giải quyết được những khác biệt về phương pháp luận giữa hai cách tiếp cận, chúng có thể kéo dài quá trình tổng hợp các bộ tiêu chuẩn kế toán quốc tế thực sự và tăng chi phí cần thiết để duy trì hai bộ sách.
Các nỗ lực hội tụ chung
Một trong những mối quan tâm chính trong thế giới kinh doanh Hoa Kỳ là làm thế nào quá trình hội tụ và kết quả của nó sẽ tác động đến sự tiến triển trong tương lai của nghề kế toán. Mối quan tâm cụ thể này, chỉ đơn giản nói, là sự thống nhất về tính minh bạch, và nó có một tác động nghiêm trọng đến quá trình xây dựng tiêu chuẩn. Có thể đạt được mục tiêu thống nhất và minh bạch? Có phải họ không tương thích hoặc loại trừ nhau?
Sự không tương hợp này - thực tế hoặc cảm nhận - là căn cứ vào các mâu thuẫn đang tồn tại giữa các cơ cấu của các cổ đông dựa trên nguyên tắc và dựa trên nguyên tắc và các lý thuyết sơ bộ của các bên liên quan được FASB công nhận, Hội đồng Quản trị (IASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Châu Âu và Châu Á và có ảnh hưởng đến phương pháp phát triển tiêu chuẩn. Tính minh bạch có ảnh hưởng trực tiếp đến các lĩnh vực kết hợp kinh doanh (Giai đoạn I và II), ghi nhận doanh thu và hoạt động tài chính của các doanh nghiệp báo cáo.
Các nỗ lực hội tụ được thực hiện theo các tiêu chuẩn GAAP và IFRS Hợp nhất Mục tiêu về các giai đoạn I và II của Khung kết hợp Kinh doanh.
Mục tiêu của dự án hợp tác hai giai đoạn giữa US FASB và IFRS là xây dựng một tiêu chuẩn chất lượng cao duy nhất cho việc kết hợp kinh doanh để đảm bảo tính thống nhất, nhưng vẫn thúc đẩy tính minh bạch trong các hoạt động sáp nhập và mua lại (M & A) thị trường vốn chính của thế giới. Giai đoạn I của Dự án Kết hợp Kinh doanh đã loại bỏ sự tập trung lợi ích với FASB 14. Các vấn đề bị loại khỏi Giai đoạn I là các sự kết hợp kinh doanh liên quan đến hai hoặc nhiều thực thể lẫn nhau và các sự kết hợp kinh doanh, trong đó các thực thể riêng biệt được kết hợp với tư cách là một tổ chức báo cáo mà không đòi hỏi quyền sở hữu.
Giai đoạn II của dự án tập trung vào việc sửa đổi IFRS 3 (Các Kết hợp Kinh doanh); sửa đổi một Chuẩn mực Kế toán Quốc tế 27 (IAS 27 - Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng); làm rõ và thay đổi từ ngữ, phù hợp với GAAP với IFRS; và sửa đổi việc ban hành SFAS 141 (FASB) về Các Kết hợp Kinh doanh FASB, và SFAS 160 về Lợi ích không kiểm soát trong Báo cáo Tài chính hợp nhất. Báo cáo Các Chuẩn mực Kế toán Tài chính 141 R (SFAS 141 R) làm giảm tính phức tạp của GAAP, cải thiện và tạo ra tính nhất quán lớn hơn trong việc báo cáo kế toán và tài chính cho việc kết hợp kinh doanh, thông tin có thể so sánh và có liên quan.
Tiêu chuẩn mới này đạt được mục tiêu đó bằng cách yêu cầu đơn vị mua lại trong một sự kết hợp kinh doanh để nhận biết tất cả và chỉ các tài sản thu được và các khoản nợ phải trả đã được thừa nhận trong giao dịch. Nó cũng xác lập giá trị hợp lý mua lại như là mục tiêu đo lường đối với các tài sản đã mua và cho tất cả các khoản nợ phải thu, yêu cầu người thâu tóm phải tiết lộ cho tất cả các nhà đầu tư và người sử dụng khác tất cả các thông tin cần thiết để hiểu và đánh giá và bản chất và hiệu quả tài chính của kết hợp kinh doanh.
Nó bao gồm cả các nguyên tắc cốt lõi và hướng dẫn ứng dụng thích hợp, do đó loại bỏ sự cần thiết cho nhiều vấn đề về các vấn đề về các vấn đề nổi lên (EITF) và các hướng dẫn giải thích khác. SFAS 160 cũng cải thiện tính liên quan, tính tương thích và minh bạch của thông tin tài chính được cung cấp cho các nhà đầu tư bằng cách yêu cầu tất cả các đơn vị phải báo cáo lợi ích không kiểm soát thiểu số của các công ty con giống như trong báo cáo tài chính hợp nhất. Kết quả này sẽ loại bỏ sự đa dạng trong các giao dịch kế toán giữa một thực thể và các cổ phần không kiểm soát bằng cách coi chúng là các giao dịch cổ phiếu.
Từ phía báo cáo tài chính quốc tế, IFRS 3 và IAS 27 đã được sửa đổi và sửa đổi trong các lĩnh vực mua lại từng phần, mua bán từng bước, chi phí liên quan đến mua lại, xem xét và các giao dịch có kiểm soát với các lợi ích không kiểm soát. Trong mua lại một phần, lợi ích không kiểm soát được tính theo giá trị hợp lý, tuân thủ yêu cầu GAAP mới hoặc dựa trên tỷ lệ tương ứng của chúng trong các tài sản có thể nhận dạng mạng dựa trên yêu cầu IFRS ban đầu.
Trong các bước mua lại, lợi thế thương mại được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị hợp lý của bất kỳ khoản đầu tư nắm giữ trong kinh doanh trước khi mua và chuyển nhượng việc mua và bán tài sản ròng, mọi tài sản và trách nhiệm pháp lý ở mỗi bước của quá trình khi tính toán một phần lợi thế thương mại đã được loại bỏ.
Các chi phí liên quan đến việc mua lại được ghi nhận là chi phí, thay vì được tính vào lợi thế thương mại, và khoản dự phòng phải được ghi nhận và được xác định bằng giá trị hợp lý vào ngày mua. Đối với bất kỳ sự thay đổi sau đó trong giá trị hợp lý, các tiêu chuẩn IFRS sẽ được áp dụng. Đối với các giao dịch có lợi ích không kiểm soát, không mất kiểm soát là kết quả của sự thay đổi quyền sở hữu của công ty mẹ trong một công ty con, vì chúng được hạch toán như là các giao dịch vốn cổ phần.
Sự thay đổi của FASB đối với U. GAAP đã cơ bản hơn so với các quy định của IFRS. Một số vấn đề quan trọng nhất là: các khoản lợi ích không kiểm soát được phân loại như vốn chủ sở hữu; cơ cấu lại những thay đổi cần thiết để hạch toán khi chúng phát sinh, chứ không phải dự kiến ​​tại thời điểm kết hợp kinh doanh; nghiên cứu và phát triển trong quá trình được ghi nhận là các tài sản vô hình riêng biệt, thay vì phải là chi phí; sự sắp xếp của ngày mua lại với ngày được xác định trong IFRS 3, thay vì sử dụng ngày thỏa thuận (GSSP); và thu nhập mua sắm trong thu nhập được ghi nhận thay vì được phân bổ cho các tài sản được yêu cầu.
Các nỗ lực hội tụ được thực hiện theo Tiêu chuẩn Hợp nhất Tiêu chuẩn GAAP và IFRS Mục tiêu về Hoạt động Tài chính của các Doanh nghiệp.
FASB đã thực hiện các biện pháp để: xem xét ngay lập tức bất kỳ khu vực đáng kể nào về sự thiếu hụt trong báo cáo tài chính có thể được giải quyết thông qua quá trình thiết lập tiêu chuẩn; thúc đẩy hội tụ quốc tế các tiêu chuẩn kế toán đồng thời với việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính; và nâng cao hiểu biết chung về bản chất và mục đích của thông tin có trong báo cáo tài chính.
Việc giải quyết các mục tiêu tái cơ cấu tài chính của các doanh nghiệp, SFAS CON 1 nói rằng báo cáo tài chính cần cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà đầu tư và chủ nợ hiện tại và tiềm năng hoặc bất kỳ người sử dụng nào khác trong quá trình ra quyết định liên quan đến đầu tư và tín dụng , bao gồm việc đánh giá số tiền, thời gian và sự không chắc chắn của các khoản thu tiền mặt tiềm năng hoặc các luồng tiền từ cổ tức hoặc thu nhập lãi, số tiền thu được từ bán, mua lại hoặc đáo hạn các khoản vay hoặc chứng khoán. Các báo cáo nên bao gồm thông tin về tài nguyên kinh tế của công ty, những tuyên bố về những tài nguyên đó và những ảnh hưởng của các giao dịch, sự kiện và hoàn cảnh đó ảnh hưởng đến các nguồn lực và bất kỳ yêu sách nào đối với họ và phải dễ hiểu đối với bất kỳ ai có hiểu biết hợp lý về kinh doanh và kinh tế hoạt động và những người cần phải kiểm tra hoặc nghiên cứu thông tin với sự siêng năng hợp lý.
Nghiên cứu do FASB thực hiện về kết quả hoạt động tài chính do các doanh nghiệp kinh doanh và người sử dụng báo cáo cho thấy rằng người dùng quan tâm đến báo cáo dòng tiền mà báo cáo dòng tiền theo phương pháp trực tiếp. Người dùng cũng thích các báo cáo tài chính cung cấp sự tiết lộ lớn hơn thông tin với giá trị dự đoán. Nghiên cứu chỉ ra rằng không có sự không hài lòng trên toàn Board, hoặc yêu cầu, thay đổi sâu rộng trong cách báo cáo tài chính được hiển thị. Người sử dụng cũng cảm thấy rằng các phương pháp chủ yếu được sử dụng thông thường không rõ ràng trong việc định nghĩa các thuật ngữ như "vận hành dòng tiền tự do," thu nhập từ vốn đầu tư, "và điều chỉnh, bình thường hóa hoặc điều hành các khoản thu nhập mặc dù thu nhập ròng thường được sử dụng làm điểm bắt đầu phân tích , không có trong ba biện pháp quan trọng nhất được xác định bởi người sử dụng.Ngoài ra còn có nhu cầu thấp về trình bày thu nhập toàn diện trong một tuyên bố, tuy nhiên, không có sự phản đối minh bạch để cung cấp các khoản thu nhập toàn diện trong một hình thức khác
Một nước ngoài công ty đăng ký với SEC và kinh doanh tại Hoa Kỳ có thể đệ trình báo cáo tài chính cho IFRS hoặc GAAP, tuy nhiên GAAP yêu cầu phải đối chiếu thu nhập và tài sản ròng, điều này dẫn đến việc duy trì hai bộ sách (có thể gây phản tác dụng). Thêm vào đó, ít công ty nộp báo cáo tài chính IFRS với SEC và điều chỉnh theo GAAP Các lĩnh vực báo cáo thu nhập toàn diện và so sánh trước các báo cáo tài chính cũng đã nhận được một số sự chú ý. IFRS cho phép, tuy nhiên không yêu cầu, báo cáo tổng thu nhập toàn diện so với yêu cầu của GAAP. Điều này có thể góp phần vào dự án báo cáo kết quả hoạt động của IASB nhằm đưa ra một báo cáo kết quả hoạt động nhiều cột nhằm tách dòng thu nhập hiện tại từ việc đo lại các hạng mục đã được công nhận trước đó. Hơn nữa, tổng doanh thu, mặc dù được gọi là "thu nhập ròng" của IASB, sẽ tương tự như tổng thu nhập toàn diện của FASB. Theo báo cáo tài chính năm trước so sánh, IFRS yêu cầu một năm thông tin, so với hai năm theo yêu cầu của GAAP và SEC. Các chuẩn mực kế toán được thiết kế cho các thị trường vốn công cộng là rất nặng nề, không chỉ vì tính phức tạp của nó, mà còn do việc áp dụng các tiêu chuẩn IFRS . Điều này đặc biệt rõ ràng khi áp dụng cho các công ty vừa và nhỏ, vì chúng tuân theo các nguyên tắc kế toán đơn giản mà không phải là các giao dịch phức tạp mà một số công ty nhỏ tham gia như các công cụ tài chính phái sinh, bảo hiểm rủi ro, hoạt động ở nước ngoài, hoặc các giao dịch thu nhập với nhiều sản phẩm. Điều này đã buộc IASB phải xây dựng tiêu chuẩn riêng cho các cá nhân có tiêu đề
, IFRS cho các đơn vị nhỏ và vừa
.Tiêu chuẩn mới sẽ bao gồm một bộ các nguyên tắc kế toán đơn giản và khép kín sẽ đáp ứng nhu cầu của các công ty nhỏ hơn, không niêm yết trên thị trường vốn công. Cả FASB và IASB, thừa nhận sự phức tạp và phổ biến của khu vực nhận biết doanh thu trong tái reposting tài chính, đang hợp tác để phát triển một tiêu chuẩn nhận dạng doanh thu mới cho cả US GAAP và IFRS, điều này sẽ hợp lý hóa doanh thu trên toàn bộ các ngành công nghiệp và sửa bất kỳ sự thiếu nhất quán nào hiện tại trong tiêu chuẩn và thông lệ. Tiêu chuẩn mới cũng sẽ yêu cầu các doanh nghiệp tiết lộ thêm thông tin về doanh thu và đề xuất hướng dẫn để làm rõ chi phí hợp đồng. Nguyên tắc cốt lõi của tiêu chuẩn mới sẽ nhận ra doanh thu khi công ty chuyển hàng hoá và dịch vụ cho khách hàng bằng với số tiền mà công ty mong đợi nhận được từ khách hàng. Một số khác biệt quan trọng nhất giữa thực tiễn hiện tại và tiêu chuẩn mới là doanh thu chỉ được công nhận khi chuyển hàng hoá hoặc dịch vụ sang khách hàng. Sự thay đổi đó sẽ ảnh hưởng đến một số hợp đồng dài hạn. Ví dụ được cung cấp là việc nhận dạng doanh thu phần trăm hoàn thành sẽ được cho phép, nhưng chỉ khi khách hàng sở hữu công việc đang tiến hành khi nó được xây dựng hoặc phát triển. Ngoài ra, một công ty sẽ phải tính cho tất cả các hàng hoá hoặc dịch vụ khác biệt, có thể yêu cầu tách hợp đồng sang các đơn vị kế toán khác với các hợp đồng được xác định trong thực tiễn hiện tại.
Một thay đổi khác có thể là khả năng thu thập sẽ ảnh hưởng đến doanh thu được công nhận nhiều hơn chứ không phải là doanh thu được công nhận hay không. Ngoài ra, cần sử dụng nhiều hơn các ước tính để xác định số lượng phân bổ và cơ sở cho việc phân bổ đó, điều này phản ánh tốt hơn tính kinh tế của một giao dịch. Một công ty sẽ làm theo năm bước để áp dụng tiêu chuẩn nhận dạng doanh thu: xác định hợp đồng với khách hàng; xác định các nghĩa vụ thực hiện riêng; xác định giá giao dịch; phân bổ giá giao dịch cho các nghĩa vụ thực hiện; và công nhận doanh thu khi một nghĩa vụ thực hiện được đáp ứng.
Tiêu chuẩn sẽ được áp dụng cho tất cả các hợp đồng cung cấp hàng hoá hoặc dịch vụ cho khách hàng, trừ hợp đồng thuê, hợp đồng bảo hiểm và công cụ tài chính. Các công ty sẽ được yêu cầu theo tiêu chuẩn để tiết lộ thông tin định tính và định lượng về các hợp đồng với khách hàng, bao gồm phân tích độ trưởng thành đối với các hợp đồng kéo dài quá một năm, và các phán đoán quan trọng và thay đổi trong các phán quyết được đưa ra trong việc áp dụng tiêu chuẩn đề xuất cho các hợp đồng đó. Mặc dù có sự khác biệt về mặt phương pháp luận văn và văn hoá giữa GAAP và IFRS, nhưng một số bước đã được thực hiện trong quá trình hội tụ tiêu chuẩn đã được chứng minh là thành công mặc dù vẫn tiếp tục những thách thức. Cả FASB và IFRS đều tiếp tục hợp tác để phát triển sự hội tụ mới của các tiêu chuẩn hiện tại, bao gồm cả lĩnh vực kết hợp kinh doanh, đây là một tính năng quan trọng và một phần của thị trường vốn, cũng như các lĩnh vực công nhận doanh thu và tài chính hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Trong thập kỷ qua, giá trị trung bình hàng năm của việc mua lại doanh nghiệp trên toàn thế giới tương đương 8-10% tổng vốn hóa thị trường của chứng khoán niêm yết. Khi xuất bản các tài liệu tương đương với IFRS 3 và IAS 27, FASB đã thực hiện những thay đổi cơ bản trong việc hạch toán kết hợp kinh doanh, phần lớn làm cho kế toán Hoa Kỳ phù hợp với IFRS 3 và IAS 27 hiện tại.
có rất nhiều điểm tương đồng trong các nguyên tắc của Công nhận Thu nhập theo IFRS và GAAP, thường dẫn đến việc xử lý kế toán tương tự. Các cải tiến khác sẽ làm thay đổi tiêu chuẩn cho cả IFRS và GAAP, dẫn đến việc so sánh các báo cáo tài chính giữa các nhà đầu tư và các bên quan tâm khác như các nhà tư vấn, người thâu tóm vv về cách các doanh nghiệp thu được sẽ kết hợp như thế nào.